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On va continuer notre série de cours de comptabilité Générale et cette fois-ci avec un élément fondamental. Il s’agit du Bilan.

Ce cours vous sera discerné en deux parties. A présent on va débuter avec la première.
Si vous faites une petite recherche sur internet sur le bilan vous trouverez énormément d’articles. Mais, ce que vous ne trouverez pas, du moins, c’est une analyse de ce document là.

En fait, nombreux sont les articles qui parlent du bilan mais sans expliquer certains éléments qui paraissent simples mais dans leur fond difficile à comprendre.Ce qu’on va faire dans ce cours c’est de vous avancer des idées qui vous permettront de comprendre à fond ce document.Ces idées concernent trois éléments : L’approche économique et juridique du bilan, la formation du résultat et dernièrement le résultat et modification des capitaux propres. Les deux premiers points seront développés dans cet article. Le dernier point sera débattu dans la deuxième partie.

 

• L’approche économique et juridique du bilan :

Presque tous les cours que vous avez vu ou à voir débutent avec un très bon petit exemple : deux associés veulent de se lancer dans une affaire, ils décident de créer une entreprise de négoce. Chacun apporte une somme d’argent. Comptablement ces sommes seront inscrites au Passif comme capital. La raison est que ces sommes constituent une dette de l’entreprise vis à vis de ses propriétaires. Elles seront affectées à l’acquisition (il faut faire la distinction entre acheter et acquérir. on achète des marchandises par contre on acquiert des immobilisations) de matériel, de fournitures, un local s’il faut et constituer un stock de marchandise pour démarrer l’activité. Après le règlement de ces factures, elle reste encore une somme d’argent sous forme liquide (facilement mobilisable) et une autre somme bloquée dans un compte bancaire.
De point de vue comptable, toutes ces opérations seront enregistrées à l’actif. Les immobilisations dans l’actif immobilisé, les marchandises dans l’actif circulant et l’argent liquide et celui bloqué dans la trésorerie Actif. Vous découvrirez ainsi une des propriétés du Bilan : l’égalité entre l’actif et le passif. L’argent vient du passif et se dépense dans l’actif.

Après ce petit exemple, des notions mérites d’être éclairées :

Commençons par le capital : le capital est la dette de l’entreprise envers ses actionnaires. Comment ? ici il faut faire une distinction entre l’entreprise en tant qu’une personne morale et les actionnaires qui sont des personnes physiques. Les actionnaires viennent, en apportant leurs fonds (on les appelle des apports qui peuvent être en argent, en nature et en industrie. Ce dernier signifie l’expérience professionnelle, le métier, qui permet a un individu de participer à la création de l’entreprise en tant que actionnaire), décident de créer une entreprise et de partager les bénéfices qui peut en résulter (définition de l’entreprise selon le Dahir des Obligations et Contrats). Ils injectent les fonds dans l’entreprise pour que celle ci trouvent de quoi pour acquérir les différents matériaux nécessaires (les engins, les fournitures …etc). L’entreprise doit ainsi ces apports à ses actionnaires et est tenue de leur verser une partie du bénéfice chaque année sous forme de dividendes (une partie du résultat) en fonction de la participation de chacun (si il y a bénéfice).

Afin de dissiper un malentendu, on peut dire que ce qu’il y en caisse n’a plus rien à voir avec le capital. En effet, la caisse regroupe des dettes (dans sa partie gauche -la trésorerie passif-) et des disponibilités (partie droite), alors que le capital est constitué des apports des actionnaires qui se transforment en disponibilités.

Lorsque vous visualisez le bilan d’une entreprise (rendez vous sur le site de la bourse de Casablanca rubrique « information » pour voir les bilans des entreprises cotées. Disponibles à partir de 2000 ) vous vous rendez  compte que le total de la partie gauche  est identique au total de la partie droite , est ce une coïncidence ? la réponse est NON. Parce que le bilan est constitué en deux colonnes : origine des ressources (Passif) et emploi de ressources (Actif). En explication de ces deux termes (origine et ressource) : le passif (origine) est là où sont enregistrées les ressources dont a profité l’entreprise pour démarrer et l’actif (emploi) est là où on peut voir et comprendre comment l’entreprise a utilisé ces ressources. En comparant ces deux postes, ils sont égaux bien sûr, on dira que l’entreprise ne peut employer plus de ressources qu’elle n’en a pas… pas plus qu’elle ne peut obtenir une ressource sans l’utiliser.

Le stock de marchandises acheté par une entreprise fait partie du patrimoine de l’entreprise au même titre que les immobilisations, c’est pour cette raison qu’il apparaît en Actif.

Le bilan est une une photographie du patrimoine de l’entreprise à un instant donné. C’est à dire qu’il fournit des informations sur ce que l’entreprise possède et ce qu’elle doit à ses actionnaires et aux tiers à un moment donné qui est la date portée au dessus du bilan. En d’autres termes, on ne peut pas utiliser le bilan de l’année ou du semestre précèdent pour évaluer l’entreprise ahjourd’hui.

Le patrimoine représente l’ensemble des droits (ce qu’elle a) et des obligations (ce qu’elle doit) d’une personne physiques ou morales.

• La formation du résultat :

Comment se forme le résultat ? une fois l’entreprise acquis tout ce qu’il faut pour démarrer son activité, elle commence à effectuer des opérations. Elle vendra ainsi une partie du stock constitué. En contrepartie, elle recevra une somme d’argent ou un chèque bancaire et peut être que le client lui demande un délai de paiement. Dans le premier cas, les disponibilités de l’entreprise vont augmenter, ce qui donne naissance à la formation d’un résultat. Dans le deuxième cas, l’entreprise n’encaissera rien mais possède une créance vis à vis de son client.

Ici également le résultat va se créer même si l’entreprise n’a rien empoché (Le stock va diminuer et les créances clients vont augmenter, cela augmente le total de l’actif alors que celui du passif reste stable. Pour équilibrer ces deux postes il faut créer un compte « résultat » d’un montant égal à l’écart, Ainsi l’égalité est préservée). On peut ajouter à cette même énoncée que l’entreprise contracte un crédit de montant XX DH remboursable sur 5 ans. Cela constitue une dette financière qu’il faut mettre au passif (financement permanent). ou bien, elle achète une partie du stock à crédit ce qui fait naître une dette fournisseur.

On va utiliser dans ce qui vient des notions qu’il faut, tout d’abord, les expliquer.

Les ressources stables d’une entreprises sont formées du capital et des dettes financières, bien évidemment, lorsque on parle de ces dettes on vise celles dont l’échéance dépassent une année, c’est à dire, elles sont exigibles à plus d’un an. Plus précisément, on parle des dettes postées dans le haut du passif ou le financement permanent. Il existe d’autres dettes en bas du bilan (exemple : dettes fournisseurs). Contrairement aux autres dettes (évoquées au dessus) ces dernières ont une échéance courte, elles sont remboursables à court terme (exigibles à moins d’une année).

Les opérations qui ne modifient pas les comptes de l’entreprise sont celles qui n’engendrent ni flux de matière ni de trésorerie. on verra dans les enregistrements comptables que seules ces opérations doivent êtres prises en considération. Si l’opération ne satisfait pas ces deux conditions on l’enregistre pas.

Le résultat, peut être une perte un bénéfice, correspond à ce que l’entreprise dégage de sa propre activité. On l’appel également un auto-ressource.

L’auto-ressource réalisé par une entreprise ne peut être considéré comme résultat du moins qu’après avoir enregistrer toutes les charges qu’ont été faites au cours du mois : paiement des salaires, amortissements, …etc, et peut ainsi prendre sa place parmi les capitaux propres de l’entreprise.

Qu’elle est la différence entre une charge et une dépense ? elles ne sont pas synonymes. En effet, il y a des charges qui ne donnent pas lieu à une sortie de trésorerie. Exemple : la dotation aux amortissements a pour fonction de reconstituer la trésorerie afin de permettre, le temps venu, de remplacer le matériel en question. On peut dire qu’une charge peut se transformer en dépense lorsque elle engendre une sortie d’argent.

Une autre nuance entre produits et recettes. Les ventes enregistrées dans les produits (classe 7 selon le plan comptable marocain) sont elles les produits de l’année N ? la réponse est OUI. Le chiffre d’affaire est constitué par ce qu’a été vendue (et non ce qu’a été encaissé) pendant la période considérée (produit n’est pas synonyme de recettes).

Lorsque une entreprise paie un vendeur , est ce que que le compte change ? NON. Car le capital est une dette de l’entreprise envers ses actionnaires et le vendeur n’en fait partie. la même chose pour les dettes financières (on les touchera pas) car le même vendeur n’est, non plus, un partenaire financier à l’entreprise. On dira la même chose pour les dettes fournisseurs car il n’est pas fournisseur de l’entreprise.

Résumé : les notions qu’on vient d’expliquer sont d’importance capitale, n’hésitez pas à les relire si vous sentez que vous n’avez rien pigé.
Pour les opérations qui impactent le résultat, on les évoquera dans les cours prochains. Essayer, au moins, de comprendre comment se crée ou se forme le résultat.

essayer, également, de comprendre tous les concepts colorés.